營利事業列報虧損扣除額：適用條件有哪些？
永安新訊
發布日期：115年11月11日 ｜ 作者：財政部北區國稅局
營利事業辦理所得稅結算申報時，常希望把以往年度的虧損拿來扣除，以減輕當年度稅負。財政部北區國稅局於115年11月11日提醒，依《所得稅法》第39條規定，以往年度營業虧損原則上不得列入本年度計算；僅在同時符合法定要件時，公司組織之營利事業才得適用盈虧互抵。永安團隊為您整理本次說明的核心重點，協助您在列報前先自我檢視。
一、適用盈虧互抵的四項要件
依《所得稅法》第39條，以往年度營業之虧損，不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用該法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定的前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。
北區國稅局進一步說明，營利事業適用盈虧互抵，須同時符合下列四項要件，始得申報扣除以往年度虧損：
- 公司組織之營利事業
- 會計帳冊簿據完備
- 虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證
- 如期申報
上述要件必須同時具備，才能把經稽徵機關核定的前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除。
二、只能自當年度「純益額」中扣除
除前揭要件外，還應注意：核定前10年虧損係自當年度「純益額」中扣除。若當年度營利事業並無盈餘，自不得適用扣除以往年度虧損。
也就是說，即便四項要件均已符合，當年度若沒有純益額，仍無法列報前10年核定虧損扣除額。
三、實務案例：當年度為虧損，不得再扣往年虧損
該局舉例說明，轄內甲公司辦理113年度營利事業所得稅結算申報，全年所得額為虧損新臺幣100萬元，另申報扣除103年度核定虧損800萬元，課稅所得額列為虧損900萬元。經該局查核發現，當年度並無盈餘，自無盈虧互抵的適用，因而否准其列報前10年核定虧損扣除額。
實務提醒
這個例子提醒我們，虧損扣除不是把往年核定虧損與當年度虧損直接加總。必須先有當年度純益額，才能自該金額中扣除經核定的前10年虧損。
該局特別提醒，營利事業列報前10年核定虧損扣除額時，應先檢視相關要件及注意事項，避免因申報錯誤而遭調整補稅。
如果您對盈虧互抵的適用條件、藍色申報或會計師查核簽證，以及如何正確列報前10年核定虧損有任何疑問，歡迎與永安會計團隊聯繫。
立即諮詢本文內容僅為一般性法規與實務整理，旨在提供資訊參考，並非針對特定個案之專業建議。具體稅務規劃仍須視企業實際情況、交易結構及最新法規進行專業評估。
資料來源：財政部北區國稅局，〈營利事業列報虧損扣除額應注意適用條件〉，115年11月11日。查看原文